Учет нематериальных активов

Понятие НМА

В бухгалтерии под НМА понимают различные оборотные и внеоборотные ценности, не выраженные физически, которые можно использовать для получения прибыли. Это права, на которые также фиксируется собственность, то есть они не являются общедоступными.

Минфин России, в Положении по Бухгалтерскому Учету ПБУ 14/2007 определил критерии, при наличии которых право может быть отнесено к НМА:

• Отсутствие физического воплощения. То есть объект должен существовать лишь в нематериальной форме.
• Обособленность. То есть, право не существует в совокупности с другими, а является отдельным объектом.
• Возможность использования в течение длительного периода времени без потери основных качеств. Речь идет не о месяцах или годах, а фактически о неопределенном сроке.
• Использование может приносить прибыль.
• Возможно проведение оценки с целью определения стоимости.
• С момента возникновения изначального права объект не может быть реализован в течение года в любом порядке.
• При переходе права собственности на нематериальный объект, собственник также получает права на извлекаемые с его помощью доходы.

При регистрации активов следует внимательно проверять их на соответствие указанным требованиям. Лишь при полном их наличии можно относить объекты к данной категории.

Что относят к нематериальным активам

Бухучет таких активов организации начинается с установления, является ли объект таковым. Для этого анализируются положения Положения по Бухгалтерскому Учету ПБУ 14/2007. На практике чаще всего к этой категории относят:

• Произведения науки или литературы. Это могут быть различные статьи, книги, монографии.
• Фонограммы, а также записи исполнений.
• Вещания различных средств коммуникации.
• Образцы, модели, изобретения, патенты.
• Селекционные достижения.
• Ноу-хау.
• Товарные знаки.

Все представленные объекты можно так или иначе использовать для получения прибыли. Например, товарный знак, которым обозначается товар, может увеличить прибыль благодаря приданию продукции узнаваемости и, как следствие, увеличению продаж. Научная литература может отражать практически применимые технологии для их внедрения в производственный процесс.

При этом имеются некоторые объекты, которые к НМА относить нельзя, несмотря на наличие некоторых схожих моментов:

• Научные достижения, не оформленные должным образом.
• Носители информации, такие как диски, флэш-карты. Они могут содержать на себе программы и произведения, которые, в свою очередь, относят к таким активам, но сам носитель – это лишь источник данных.
• Вложения финансовых средств, даже если они связаны с наукой или культурой.
• Ценные бумаги и облигации.
• Интеллектуальные качества граждан, даже если они являются сотрудниками.

В любой организации регистрация активов проводится с соблюдением правил Положения по БУ ПБУ 14/2007. Ошибки приведут к неправильному фиксированию данных и искажению доходов и расходов.

Основания для постановки на учет нематериального актива

Существует несколько оснований, по результату которых НМА может быть поставлен на учет в компанию:

• Покупка. Стороны составляют договор, в котором обязательно учитывается первичная стоимость. Она будет считаться балансовой, а впоследствии может быть изменена в соответствии с амортизацией. К балансовой стоимости относят не только сумму из договора, но и расходы, которые компания несет в связи с оформлением (например, уплата пошлины для регистрации перехода прав на товарный знак).
• Создание. Непосредственным автором может служить как сотрудник фирмы, так и третье лицо, если действует на основании договора, то есть выполняет заказ на создание актива в пользу организации. В качестве изначальной балансовой стоимости используется сумма расходов, связанных с приобретением, разработкой.
• Получение в качестве доли в уставном капитале. В данном случае, перед принятием актива необходимо провести оценку и получить соответствующее заключение.
• Приобретение на основании безвозмездной сделки. Для определения балансовой стоимости также проводится оценка, без которой бухучет будет невозможен.

Бухгалтерский учет поступления активов реализуется на основании разных проводок. При покупке используется счет 04. Дебет будет считаться поступлением товара, а кредит – его исключение из активов предприятия. Первичный учет проводится через счет 08 и только после него применяется 04. При создании ситуация аналогична.

При поступлении НМА счет бухгалтерского учета выбирается в соответствии с ПБУ 14/2007. В противном случае любое последующее использование будет оформляться с ошибками

Как оформляется изменение оценочной стоимости

Учет амортизации НМА, его удешевление или подорожание влечет за собой необходимость корректировки зафиксированной стоимости. При этом переоценка – это право организации, но не ее обязанность. Но если фирма оформит динамику в своей бухгалтерии, то будет вынуждена корректировать цену регулярно, но не чаще раза в год.

В качестве причин для переоценки служат следующие обстоятельства:

• Необходимости увеличения общей стоимости компаний. Любое предприятие – это комплексное имущество, стоимость которого определяется как сумма разных компонентов. К ним относят и нематериальные активы. Увеличить общую цену фирмы может быть необходимо для продажи, привлечения инвесторов, оформления кредитных обязательств.
• Выявление действительной стоимости компании, если ранее она не устанавливалась. В этом случае НМА также являются частью от общей цены предприятия.
• Продажа активов в связи с их ненужностью или необходимостью получения прибыли. 
• Безвозмездная передача НМА третьим лицам может проводится после оценки, чтобы уменьшить впоследствии оценочную стоимость всего предприятия без проведения полной переоценки.

Некоторые активы не могут быть оценены. Они считаются неопределенными и впоследствии не попадают под амортизацию.

Что влияет на стоимость НМА

При постановке на первоначальный баланс, а также при последующей переоценке нематериальных активов нужно правильно определить их стоимость. Она состоит из разных частей, которые применяются в зависимости от способа приобретения НМА:

• Возмездное приобретение актива. В таком случае в расчет берется не только сумма, указанная в договоре, но и сопутствующие расходы. Добавляются таможенные пошлины и сборы, услуги посреднических компаний, в том числе юристов, расходы на консалтинг и информационное обеспечение, приобретение свидетельств, а также иные затраты, которые можно связать с приобретением объекта.
• Создание актива. В данном случае также нужно учесть все сопутствующие расходы, которые включают оплату труда сотрудников, средства, выплачиваемые исполнителям по гражданско-правовым сделкам, расходы на приобретение нужного оборудования, его обслуживание, покупку компонентов и расходников, страховые взносы. Регистрация НМА при его создание – процесс сложный ввиду невозможности точного расчета всех составляющих. Например, не всегда понятно, какую часть заработной платы считать, если сотрудник, помимо разработки НМА, имел и прочие обязанности.
• Принятие НМА в качестве уставного капитала. В данном случае есть один вариант – проведение независимой оценки. Оценщик скажет, какую сумму нужно использовать на основании проведенного исследования.

С принятием НМА безвозмездно тоже возникают трудности. Для оценки используется информация от эксперта. Но получение объекта без оплаты создаст дополнительное внимание от ФНС. Необходимо будет обосновать, почему такая сделка была совершена, кто является заинтересованными лицами.

Способы расчета амортизации НМА

Способы амортизации указаны в ПБУ 14/2007:

• Линейный. На протяжении всего срока эксплуатации актива его стоимость равномерно уменьшается на протяжении всего времени до полного списания.
• Уменьшаемого остатка. Учитывается большее количество переменных, рассчитывается по специальной формуле.
• Пропорциональное списание стоимости, основанное на оказанных услугах или выполненных работах.

При оценке активов часто обнаруживается, что его стоимость может не только уменьшаться с годами, но и увеличиваться. Например, товарный знак дорожает в связи с ростом его популярности и узнаваемости. В этом и заключается специфика учета НМА бухгалтерами. Поэтому в отношении к ним не просто применяются амортизационные механизмы, а проводится дополнительная оценка с привлечением специалистов-оценщиков.

Налоговый учет НМА

Налоговый кодекс РФ содержит перечень нематериальных активов, которые могут использоваться в качестве налогооблагаемой базы:

• товарные знаки;
• топологии микросхем;
• полезные модели;
• программное обеспечение;
• права на изобретения;
• достижения в селекции.

При этом перечень является открытым, что указано в статье 257 НК РФ.

При формировании отчетных документов, НМА условно делят на три категории. Они учитывают критерии, такие как способ поступления на баланс, последующего использования и применения амортизации.

Учет нематериальных активов, проводки в бухгалтерии

Бухгалтерская проводка – это запись, способ регистрации, учитывающий сразу отчуждение и приобретение на разных счетах, связанных между собой, а также остаточную стоимость и иные финансовые показатели. То есть, это отражение операции по унифицированным требованиям. Их применение позволяет избежать путаницы и противоречий. 

Вид используемой проводки при бухучете нематериальных активов зависит от способа приобретения. Например:

• Покупка НМА. Фиксирование стоимости в дебете отражается проводкой 08/5, а кредит – 76. При вводе в эксплуатацию дебет 04, а кредит – 08/5.
• Создание НМА. Здесь учитываются различные расходы, которые в общей сумме направлены на возникновение актива. Дебет заработной платы – это проводка 08/5, а кредит – 70. Принятие проводится по 04 и 08/5.
• Безвозмездное принятие актива требует особого подхода, так как сначала реализуется проведение оценки НМА. Всегда используется счет 98. Начисление амортизации это проводки Д20/44 К05, принятие – Д04 К08.

При регистрации НМА по бухгалтерским счетам нужно руководствоваться ПБУ, а также иными законами и подзаконными актами. В целом, действуют общие правила бухучета с небольшими особенностями, связанными с особой природой нематериальных объектов. 

Фиксирование нематериальных активов производится в соответствии с Правилами Бухгалтерского Учета от Минфина РФ. Необходимо правильно оформить проводки, провести оценку, а в будущем определить, изменилась ли цена НМА или осталась прежней. Если у вас есть вопросы, вы можете обратиться к нам за профессиональной помощью. Звоните, чтобы узнать подробности и условия сотрудничества.